W wyroku z dnia 11 sierpnia 2023 r. (sygn. akt II FSK 175/21) NSA orzekł w przedmiocie kalkulacji podstawy opodatkowania podatkiem CIT, w przypadku gdy elementem ceny towaru lub usługi jest prawo własności intelektualnej.
Sprawa dotyczyła Spółki produkującej wymienniki ciepła. Spółka wskazała, że integralne i niezbędne elementy produktów są objęte prawem własności intelektualnej (np. patenty, wzory użytkowe czy wzory przemysłowe). Właścicielem ww. praw jest Spółka. Bez tych innowacyjnych elementów jej produkty nie będą działać prawidłowo, ale nie będą też konkurencyjne.
Spółka we wniosku o interpretację indywidualną zadała pytanie, czy może ona, zgodnie z art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT, kalkulować dochód podlegający preferencyjnej stawce w oparciu o całą cenę netto uzyskaną ze sprzedaży wymienników ciepła. Spółka wskazała, że wykorzystywane patenty czy wzory przemysłowe są kluczowym, ale nie jedynym, elementem kształtującym cenę ostatecznego produktu. Kalkulacja ceny obejmuje także m.in. popyt i podaż na produkty Spółki, skalę zamówienia i termin jego realizacji.
Zdaniem Wnioskodawcy nie ma możliwości wymiernego określenia, w jakim stopniu opisane powyżej elementy objęte prawem własności intelektualnej, wpływają na wielkość sprzedaży Spółki, a tym samym na kalkulację podstawy opodatkowania. Wnioskująca Spółka stoi na stanowisku, że przysługujące jej prawa własności intelektualnej wpływają na osiągane przychody, ale trudno jest dokładnie ustalić skalę tego wpływu. Tym samym Spółka może określić dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jako wartość dochodu licznego w odniesieniu do ceny netto sprzedaży opisanych powyżej produktów.
Z wyrokiem tym nie zgodził się organ podatkowy. Stanowisko Dyrektora KIS poparte zostało zarówno przez WSA (wyrok z dnia 27 października 2020 r., sygn. akt I SA/Gd 702/20), jak i NSA (wyrok z dnia 11 sierpnia 2023 r., sygn. akt II FSK 175/21). W ustnym uzasadnieniu tego wyroku NSA stwierdził, że preferencyjna stawka podatku CIT, w tym wypadku dotyczy jedynie efektów prac badawczo-rozwojowych objętych prawem własności intelektualnej. Nie dotyczy natomiast wyników produkcji określonych towarów. NSA uznał, że w analizowanym stanie faktycznym Spółka nie można przyjąć, że cała cena netto to dochód z prawa własności intelektualnej, ponieważ występują tu również inne koszty produkcji, które nie kwalifikują się do objęcia preferencyjną stawką podatkową. Dodatkowo NSA wskazał, że może zdarzyć się że dochód będzie równy cenie za towar lub usługę (np. w przypadku sprzedaży bezpośredniemu nabywcy gier w Internecie), niemniej jednak nie ma to miejsca w badanym stanie faktycznym.
Informujemy, że alert przygotowaliśmy na podstawie informacji prasowych.
Z sentencją wyroku oraz pełną treścią wyroku WSA można zapoznać się pod tym linkiem.
Zapraszamy Państwa do śledzenia naszego profilu na LinkedIn: (https://www.linkedin.com/company/ita-doradztwo-podatkowe-sp-z-o-o), gdzie codziennie omawiamy najnowsze orzecznictwo w sprawach podatkowych oraz publikujemy najważniejsze informacje dotyczące zmian legislacyjnych, jak również istotne komunikaty Ministerstwa Finansów.
