Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej 18 czerwca 2021 r. indywidualnej interpretacji (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.151.2020.1.AR), wskazał, że otrzymane od podmiotu powiązanego nieodpłatne poręczenie jest transakcją kontrolowaną wymagającą udokumentowania i uwzględnienia w oświadczeniu o rynkowości cen. Przy czym oświadczenie nie może zostać podpisane, jeśli podatnik nie rozpozna rynkowego przychodu z tego tytułu. Dlatego wartość takiego świadczenia nie może wynieść zero zł.
Wnioskująca o wydanie interpretacji spółka działa w grupie podmiotów powiązanych w sektorze budowlanym i inwestycyjnym. Jako spółka celowa w 2019 r. odpowiadała za prowadzenie inwestycji polegającej na budowie nowoczesnego centrum składającego się z przestrzeni hotelowej, biurowej, konferencyjnej oraz handlowej. Prowadzona inwestycja była wymagająca i wymagała znaczącego finansowania zewnętrznego, ponieważ wielokrotnie przekraczała majątek spółki. Dlatego została sfinansowana przy wykorzystaniu m.in. kredytu bankowego udzielonego przez BGK, pożyczki z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz funduszami otrzymanymi od podmiotów powiązanych oraz ze środków własnych. Instytucje finansujące żądały zabezpieczenia dla zaciąganych zobowiązań, wobec czego spółka przedstawiła wymagane poręczenia (gwarancje) od wspólników. Przedstawione poręczenia zostały udzielone nieodpłatnie, a ich wartość (suma gwarancyjna) przekraczała próg dokumentacyjny dla transakcji finansowych.
W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym, spółka wystąpiła z pytaniem, czy brak odpłatności za udzielone spółce od podmiotów powiązanych poręczenie uprawnia ją do uznania otrzymanego poręczenia, jako transakcji kontrolowanej, w tym podlega obowiązkowi sporządzenia dokumentacji cen transferowych oraz uprawniona ją do złożenia oświadczenia, że przeprowadzona transakcja w okolicznościach braku odpłatności za udzielenie spółce poręczenie została przeprowadzona na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
W ocenie spółki, nieodpłatne poręczenie spełnia definicję transakcji kontrolowanej i skutkuje obowiązkami sprawozdawczymi, tj. obowiązkiem sporządzenia dokumentacji cen transferowych oraz oświadczenia o rynkowości zastosowanych cen. Natomiast w przypadku oświadczenia, spółka stała na stanowisku, że może zostać podpisane mimo braku odpłatności i braku rozpoznania przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia, tj. ustalenia jego przychodu w wysokości zero zł. Zdaniem spółki wynika to z faktu, iż z uwagi na przedstawione okoliczności poręczenie nie miało wpływu na korzystniejsze warunki finansowania udzielonego spółce, a rynkowa wartość nieodpłatnego świadczenia ustalona zgodnie z art. 11c ustawy o CIT, tj. sposób ustalenia nieodpłatnych świadczeń w przypadku transakcji kontrolowanych – wynosi zero zł.
Dyrektor KIS zgodził się ze spółką w zakresie kwalifikacji nieodpłatnego poręczenia, jako transakcji kontrolowanej, zakwestionował jednak możliwość złożenia oświadczenia o rynkowości cen dla tej transakcji. Dyrektor KIS wskazał, bowiem, że nie można zgodzić się ze spółką, iż stwierdzenie po stronie spółki braku korzyści kosztem innego podmiotu pozwala wykazać przychód w wysokości zera zł i uznać, że zostały spełnione warunki rynkowe, a więc uznać przyjęte warunki, jako odpowiadające warunkom rynkowym, czyli takim, na jakich transakcje zawarłyby podmioty niepowiązane.
Zdaniem Dyrektora KIS, w zależności od ustalenia (lub rezygnacji z) odpłatności, poręczenie powoduje odmienne skutki finansowe i podatkowe, tj. w przypadku odpłatności – uszczuplenie majątku spółki / brak korzyści finansowej, natomiast w przypadku braku odpłatności – przysporzenie majątkowe. Oznacza to, że w opinii Dyrektora KIS cena na poziomie zera zł w przedstawionym stanie faktycznym nie może zostać uznana za cenę transferową, o której mowa w art. 11a ust. pkt 1 ustawy o CIT, ponieważ nie jest ceną ustaloną na poziomie rynkowym, jaką ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
Zapraszamy Państwa do śledzenia naszego profilu na LinkedIn: (https://www.linkedin.com/company/ita-doradztwo-podatkowe-sp-z-o-o), gdzie codziennie omawiamy najnowsze orzecznictwo w sprawach podatkowych oraz publikujemy najważniejsze informacje dotyczące zmian legislacyjnych, jak również istotne komunikaty Ministerstwa Finansów.
