Tax AlertyTax Alert nr 46/2021

18/05/2021

Minister Finansów wydał interpretację ogólną w sprawie stosowania przepisów o podatku dochodowym regulujących transakcje wymiany udziałów (akcji). Przedmiotem interpretacji są przepisy art. 24 ust. 8a – 8c ustawy o PIT, oraz art. 12 ust. 4d oraz 11 i 12 ustawy o CIT w brzmieniu, które uzyskały po 1 stycznia 2015 r.

Wskazane powyżej przepisy dotyczą transakcji skutkujących bezpośrednio objęciem przez spółkę nabywającą pakietu większościowego udziałów (akcji) oraz transakcji zawieranych w warunkach, gdy spółka nabywająca posiada już taki pakiet. W związku z nowym brzmieniem przepisów od 2015 r. pojawiła się wątpliwość, czy dotyczą one transakcji spółki nabywającej z jednym udziałowcem (akcjonariuszem), czy też chodzi w nich o dowolną liczbę osób fizycznych lub prawnych, z którymi zawarto odrębne transakcje wniesienia aportów udziałów (akcji), a które w okresie nie dłuższym niż 6 miesięcy doprowadzą do uzyskania przez spółkę nabywającą większościowego pakietu udziałów (akcji).

Powodem rozbieżności było z jednej strony literalne podejście do brzmienia przepisu, z drugiej zaś podejście oparte na ocenie zagadnienia od strony celu, któremu te przepisy miałyby służyć. Z literalnego brzmienia tych przepisów wynikało, że neutralna podatkowo wymiana udziałów miałaby miejsce w przypadku nabycia od pojedynczego wspólnika innej spółki udziałów (akcji) tej innej spółki, jeżeli w wyniku takiej transakcji lub kilku transakcji przeprowadzonych z tym wspólnikiem na przestrzeni 6 miesięcy spółka nabywająca uzyskała bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane. Natomiast sądy administracyjne zgodnie odczytywały cel projektodawcy, jako zmierzający do objęcia mechanizmem wszystkich transakcji, które w okresie 6 miesięcy doprowadziłyby do uzyskania przez spółkę nabywającą pakietu większościowego.

W związku z tym, Minister Finansów wskazał, że wykładnia sądów administracyjnych stała się linią dominującą, wobec czego uznał ją za prawidłową. Tym samym zaakceptował taką interpretację przepisów, w której dopuszcza się stosowanie również w modelu, w którym większość głosów w spółce nabywanej jest uzyskiwana przez spółkę nabywającą w wyniku nabycia udziałów (akcji) w tej spółce od większej liczby udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki w drodze odrębnych transakcji zawartych w okresie 6 miesięcy.

Z pełną treścią opublikowanej interpretacji ogólnej objaśnień mogą się Państwo zapoznać pod tym adresem.

Zapraszamy Państwa do śledzenia naszego profilu na LinkedIn: (https://www.linkedin.com/company/ita-doradztwo-podatkowe-sp-z-o-o), gdzie codziennie omawiamy najnowsze orzecznictwo w sprawach podatkowych oraz publikujemy najważniejsze informacje dotyczące zmian legislacyjnych, jak również istotne komunikaty Ministerstwa Finansów.