W dniu 19 lipca 2023 r. Naczelny Sąd Administracyjny wydał wyrok (sygn. akt II FSK 129/21) dotyczący podatku CIT w zakresie braku zastosowania ograniczeń przewidzianych w art. 16 ust. 1 pkt 49, 49a i 51 ustawy o CIT do samochodów osobowych użytkowanych na podstawie umowy leasingu i oddawanych do odpłatnego używania spółkom zależnym.
Sprawa dotyczyła Spółki, która zawarła umowy leasingu operacyjnego samochodów osobowych. Z tego tytułu Spółka uiszcza opłaty leasingowe oraz opłaty za usługi serwisowe, do których doliczany jest podatek VAT. Spółka wykorzystuje część aut na potrzeby swojej działalności, a pozostałe oddała spółkom zależnym do odpłatnego korzystania na podstawie porozumień o współpracy, np. umów wynajmu. Tym samym, w opinii Spółki, stała się ona wynajmującym, a spółki zależne najemcami. Spółka wystawia z tego tytułu refaktury na rzecz spółek zależnych.
W związku z powyższym Spółka uznała, że jest uprawniona do zaliczania w koszty uzyskania przychodów 100% wydatków związanych z leasingowanymi samochodami osobowymi, które przekazywała spółkom zależnym do odpłatnego korzystania, pomimo nieprowadzenia przez Spółkę ewidencji przebiegu pojazdu, tj. całości opłat leasingowych, całości składek ubezpieczeniowych oraz całości opłat z tytułu kosztów używania samochodów osobowych.
Ze stanowiskiem Spółki nie zgodził się Dyrektor KIS. W opinii organu podatkowego ograniczenia, w zakresie kosztów uzyskania przychodów, dla opłat wynikających z umowy leasingu dotyczą wszystkich podatników. Dla interpretacji tych ograniczeń nie ma znaczenia czy pojazdy są w dalszej kolejności oddawane do odpłatnego używania spółkom zależnym.
Z argumentami Spółki zgodził się WSA w Warszawie, jednak NSA podtrzymał stanowisko organu podatkowego. W opinii NSA analizowane przepisy ustawy o CIT są klarowne, stanowią wyjątek od ogólnych zasad i powinny być interpretowane ściśle. Ograniczenia w przedmiocie zaliczenia wydatków do kosztów przychodów dotyczą każdego podatnika i nie zmienia tego fakt oddania pojazdów do odpłatnego używania podmiotom trzecim. A zatem, także w przypadku oddania aut do dalszego używania podmiotom zależnym, Spółka nadal jest zobowiązana do zastosowania ograniczeń przewidzianych w ustawie o CIT do samochodów osobowych.
Stanowisko NSA przedstawiamy na podstawie doniesień prasowych.
Z pełną treścią wyroku można zapoznać się pod tym linkiem.
Zapraszamy Państwa do śledzenia naszego profilu na LinkedIn: (https://www.linkedin.com/company/ita-doradztwo-podatkowe-sp-z-o-o), gdzie codziennie omawiamy najnowsze orzecznictwo w sprawach podatkowych oraz publikujemy najważniejsze informacje dotyczące zmian legislacyjnych, jak również istotne komunikaty Ministerstwa Finansów.
