Tax AlertyTax Alert nr 69/2019

28/08/2019

Nowelizacja ustawy o VAT wprowadza nową definicję pierwszego zasiedlenia, implementującą do polskiego porządku prawnego tezy przedstawione w orzeczeniu TSUE z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection sp. z o.o.

Obecnie w brzmieniu obowiązującym do 31 sierpnia 2019  zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT (np. najem, dzierżawa, sprzedaż) pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Na gruncie „starej” definicji, do pierwszego zasiedlenia nie dochodziło więc w przypadku wykorzystania obiektu na potrzeby własne podatnika (gdyż nie jest to czynność opodatkowana VAT). W efekcie, nawet obiekty, które użytkowano przez wiele lat, mogły nie być przedmiotem pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji – według polskich przepisów, ich sprzedaż nie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT.

Natomiast nowa definicja pierwszego zasiedlenia zmienia przesłanki stosowania zwolnienia dla dostaw budynków, budowli i ich części. Zlikwidowano warunek, stosownie do którego pierwsze zasiedlenie następuje tylko w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.

Zgodnie z nowym brzmieniem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Na kanwie nowych przepisów, także wykorzystanie obiektów na cele własnej działalności będzie skutkować pierwszym zasiedleniem. Zwiększy się więc ilość przypadków, w których będzie można skorzystać ze zwolnienia z VAT przy dostawie budynków, budowli i ich części.

Na marginesie, można zaznaczyć, że szersze rozumienie pojęcia pierwszego zasiedlenia (przywołane przez TSUE) jest już od jakiegoś czasu powszechnie akceptowane przez polskie organy podatkowe.