Tax AlertyLimit kosztów usług niematerialnych

20/11/2024

Do końca 2021 r. można było odliczać od przychodu wydatki na usługi niematerialne od podmiotów powiązanych tylko do wysokości ustawowego limitu. Wynosił on rocznie 3 mln zł plus 5% podatkowej EBITDA. To, czego nie udało się odjąć w danym roku, można było odliczyć w kolejnych pięciu latach w oparciu o art. 15e ust. 9 ustawy o CIT.

Po zmianie przepisów od 2022 r., bieżące koszty usług niematerialnych można w całości zaliczać do kosztów uzyskania przychodu.

W związku z powyższym, podatnicy powzięli wątpliwości jak zaklasyfikować nierozliczone koszty usług niematerialnych z poprzednich lat. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał w tej materii kilka interpretacji podatkowych. Potwierdzały one nabyte przed końcem roku podatkowego rozpoczętego przed dniem 1 stycznia 2022 r. uprawnienie podatników do odliczenia kosztów na podstawie art. 15e ust. 9 ustawy o CIT – w przypadku poniesienia i nieodliczenia ich z powodu przekroczenia limitu, w terminie do końca 2021 r. Prawo to przysługuje w kolejnych 5 latach podatkowych w ramach obowiązujących w danym roku limitów, zakładając dla celu kalkulacji limitu, że art. 15e ustawy o CIT nadal jest stosowany. Co istotne, w kalkulacji limitu nie uwzględnia się bieżących kosztów usług niematerialnych.

W ramach tak ustalonego limitu podatnik może zatem odliczyć kwoty kosztów limitowanych nieodliczonych w poprzednich latach podatkowych, tj. za lata 2018 – 2021 w kolejnych 5 latach podatkowych w ramach obowiązujących w danym roku limitów. Stanowisko takie Dyrektor KIS zajął m.in. w interpretacjach z dnia 16 sierpnia 2023 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.320.2023.1.PK oraz z dnia 23 stycznia 2024 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.633.2023.1.SP.

Natomiast w interpretacji z dnia 14 lutego 2024 r. nr 0111-KDIB2-14010.592.2023.2.MM Dyrektor KIS zajął odmienne stanowisko. Uznał, że w celu rozliczenia straty, kalkulując limit, podatnik powinien uwzględnić także koszty bieżące. Dopiero w odniesieniu do tak ustalonego limitu podatnik może odliczyć uprzednio nieodjęte koszty.

W odpowiedzi na pytania dziennikarzy, przedstawiciele MF oświadczyli, że prawidłowe jest jednak stanowisko prezentowane wcześniej, tj. w dotychczas wydawanych interpretacjach podatkowych mówiących o niezaliczaniu bieżących kosztów do kalkulacji limitu odliczenia dotychczasowych („starych”) kosztów. Natomiast, negatywna dla podatników interpretacja ma zostać poddana weryfikacji na podstawie art. 14e Ordynacji podatkowej.

Zapraszamy Państwa do śledzenia naszego profilu na LinkedIn: (https://www.linkedin.com/company/ita-doradztwo-podatkowe-sp-z-o-o), gdzie codziennie omawiamy najnowsze orzecznictwo w sprawach podatkowych oraz publikujemy najważniejsze informacje dotyczące zmian legislacyjnych, jak również istotne komunikaty Ministerstwa Finansów.

W alercie przedstawiliśmy kwestie, które w naszej ocenie mogą mieć dla Państwa znaczenie. Informacje zawarte w alercie mają charakter generalny i nie stanowią porady prawnej. Przed podjęciem jakichkolwiek decyzji lub działań, jak również w przypadku pytań lub wątpliwości, prosimy o kontakt z naszymi doradcami podatkowymi, tel. +48 22 250 31 00.