Podatek od przerzucanych dochodów
Polski Ład zakłada wprowadzenie nowego podatku w wysokości 19% od tzw. przerzucanych dochodów (nowy art. 24aa ustawy o PDOP). Ten nowy podatek służyć ma wyeliminowaniu możliwości uzyskania korzyści podatkowej poprzez schematy podatkowe, których celem jest transfer dochodów do jurysdykcji podatkowej o znikomej efektywnej stawce opodatkowania. Dotyczy to przede wszystkim podmiotów, które uzyskują dochody z wartości niematerialnych i prawnych.
Za przerzucone dochody zostaną uznane koszty poniesione bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu powiązanego ze spółką, stanowiące należność tego podmiotu, jeżeli:
1) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez ten podmiot za rok, w którym otrzymał należność, w państwie jego siedziby, zarządu, zarejestrowania lub położenia, jest niższy o co najmniej 25% niż kwota podatku dochodowego, który byłby od niego należny, gdyby dochody tego podmiotu zostały opodatkowane z zastosowaniem 19% stawki podatku oraz
2) koszty te:
a) podlegające zaliczeniu w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku tego podmiotu powiązanego lub
b) wypłacane przez ten podmiot powiązany w formie dywidendy lub innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych za rok, w którym otrzymał należność
– stanowiły co najmniej 50% wartości uzyskanych przez ten podmiot przychodów określonych zgodnie z przepisami o podatku dochodowym lub zgodnie z przepisami o rachunkowości.
Powyższe opodatkowanie nie znajdzie zastosowania, jeżeli wskazane koszty zostaną poniesione na rzecz podmiotu powiązanego podlegającego opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie członkowskim UE lub w państwie należącym do EOG i prowadzącego w tym państwie istotną rzeczywistą działalność gospodarczą.
Ukryta dywidenda
Nowelizacja wprowadza do ustawy o PDOP dodatkową kategorię wydatków (art. 16 ust. 1 pkt 15b), które należy wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów. Są to koszty poniesione przez spółkę w związku ze świadczeniem wykonanym przez podmiot powiązany z tą spółką lub ze wspólnikiem/akcjonariuszem tej spółki, jeżeli poniesienie tego kosztu stanowi ukrytą dywidendę.
Celem przepisu jest zatem ograniczenie generowania w sposób sztuczny kosztów uzyskania przychodów, które formalnie nie stanowią dywidendy. Ograniczenie to nie będzie miało jednak zastosowania do każdego rodzaju kosztów – jak wynika z projektowanego art. 16 ust. 1 pkt 1d koszty, o których mowa, stanowią ukrytą dywidendę, jeżeli:
- Ich wysokość lub termin ich poniesienia w jakikolwiek sposób są uzależnione od osiągnięcia zysku przez podatnika lub wysokości tego zysku, lub
- racjonalnie działający podatnik nie poniósłby takich kosztów lub mógłby ponieść niższe koszty w przypadku wykonania porównywalnego świadczenia przez podmiot niepowiązany, lub
- koszty te obejmują wynagrodzenie za prawo do korzystania z aktywów, które stanowiły własność lub współwłasność wspólnika lub podmiotu powiązanego ze wspólnikiem przed utworzeniem podatnika.
Co istotne, ograniczenia w zaliczeniu ukrytej dywidendy do kosztów uzyskania przychodów nie znajdą zastosowania, jeżeli suma poniesionych w roku podatkowym przez podatnika kosztów stanowiących ukrytą dywidendę jest niższa niż kwota zysku brutto w rozumieniu przepisów o rachunkowości, uzyskanego w roku obrotowym, w którym koszty te zostały uwzględnione w wyniku finansowym podatnika.
Zapraszamy Państwa do śledzenia naszego profilu na LinkedIn: (https://www.linkedin.com/company/ita-doradztwo-podatkowe-sp-z-o-o), gdzie codziennie omawiamy najnowsze orzecznictwo w sprawach podatkowych oraz publikujemy najważniejsze informacje dotyczące zmian legislacyjnych, jak również istotne komunikaty Ministerstwa Finansów.
